Что такое раздельный учет НДС (Методика распределения и основные проводки)
Распределение НДС при раздельном учете необходимо осуществлять, когда организация или ИП осуществляет операции, как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и необлагаемые, а также при частичной реализации товаров за пределы РФ по ставке 0%. Раздельный учет налога на добавленную стоимость необходимо разрабатывать организации самостоятельно.
Расчет пропорции
При приобретении основных средств, материальных ценностей или нематериальных активов для применения в налогооблагаемой деятельности и деятельности, освобожденной от НДС, применяется иной порядок распределения НДС, а именно: часть налога будет направлена на увеличение стоимости приобретенных материальных ценностей или нематериальных активов, а часть – пойдет в налоговый вычет. Для правильного распределения налога в указанные расходы используют пропорцию (п. 4 ст. 170 НК РФ).
При определении выручки от реализации товаров необходимо учитывать экспортные операции и реализацию на территории РФ.
При расчете доли, облагаемой налогом, производят соотношение выручки отгруженных товаров (которые подлежат налогообложению / освобождены от налогообложения), к общей выручке товаров (работ, услуг), отгруженных за весь налоговый период (квартал).
Расчет пропорции, учитываемый при распределении НДС, необходимо отразить в учетной политике организации, для исключения дополнительных придирок от проверяющих органов.
Правило «Пяти процентов»
В случае, если расходы организации, не облагаемые НДС, составляют менее 5 процентов, то она имеет право принять к вычету НДС по указанным расходам в полном объеме. Если такие расходы в полном объеме относятся к деятельности необлагаемой НДС, то и принять к вычету нельзя, а следует отразить в расходах организации. Если указанные расходы, не облагаемые НДС, превышают 5 процентов, то необходимо в соответствии с пропорцией, указанной выше в статье, произвести расчет суммы НДС пропорционально доли доходов, полученных организацией от деятельности, облагаемой НДС за налоговый период.
Распределение НДС в бухгалтерском учете по общехозяйственным расходам
Имеют место случаи, когда расходы общехозяйственного назначения трудно распределить НДС по облагаемым и необлагаемым операциям, такие как аренда помещения, оплата электроснабжения и др.
В данной ситуации рекомендуется суммы входного НДС учитывать («накапливать») на отдельном субсчете к счету 19. В конце налогового периода рассчитывают размер выручки организации по операциям, облагаемым НДС, в общей сумме доходов организации.
Для этого применяют формулу:
Доля выручки от операций, подлежащих налогообложению = Выручка от реализации операций, подлежащих налогообложению, / Выручка организации от всех операций за налоговый период * 100%
Следует учесть, что при использовании формулы необходимо брать выручку без налога на добавленную стоимость. Также обратим внимание, что при расчете в сумме выручки не нужно учитывать доходы по полученным дивидендам и иные доходы, которые не относятся к выручке организации.
Раздельный учет НДС в 2020 при наличии операций необлагаемых НДС: Проводки
На примере приобретения основного средства.
Дт | Кт | Операция |
08 | 60 | Принято оборудование от поставщика |
19.1 | 60 | Входной НДС |
60 | 51 | Оплата поставщику |
01 | 08 | Принято на учет оборудование |
19.2 | 19.1 | Отражен НДС, принимаемый к налоговому вычету |
19.3 | 19.1 | Отражен НДС, принимаемый в стоимость оборудования |
68 | 19.2 | НДС принят в налоговому вычету |
01 | 19.3 | Увеличение стоимости оборудования |